Stopaj (Tevkifat) GVK 94. Madde Uygulaması 2026

Stopaj (tevkifat), belirli gelir türlerinde ödemeyi yapan kişinin kanun gereği vergiyi keserek vergi dairesine yatırması yöntemidir. GVK 94 ve KVK 15 stopajın konusunu ve oranlarını düzenler. Kira ödemeleri, serbest meslek kazançları, ücret dışı gelirler ve kar payları stopaj kapsamındadır.

Oranların Kaynağı ve Ceza Rejimi

Oranı kim belirler: GVK m.94, tevkifata tabi ödemeleri sayar; oranları belirleme yetkisi maddenin son fıkrasıyla Cumhurbaşkanı’na verilmiştir. Yetki, her ödeme ve gelir türü için ayrı ayrı sıfıra kadar indirme veya bir katına kadar artırma biçimindedir. Bu yüzden sitelerde yer alan oran tabloları hızla eskir; ödeme tarihindeki yürürlükteki karar esas alınmalıdır.
Kurumlar bakımından: Kurumlar Vergisi Kanunu m.15 tam mükellef kurumlara yapılan ödemelerde, m.30 ise dar mükellef kurumlara yapılan ödemelerde tevkifatı düzenler. Aynı ödeme için hem GVK m.94 hem KVK hükümlerinin uygulanması söz konusu olmaz; muhatabın gerçek kişi mi kurum mu, tam mükellef mi dar mükellef mi olduğu belirleyicidir.
Geç verilen beyanname (VUK m.344/3): Vergi incelemesine başlanmasından veya takdir komisyonuna sevkten sonra verilenler hariç olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra verilen beyannameler için vergi ziyaı cezası yüzde elli oranında uygulanır. Kendiliğinden düzeltme bu nedenle önemli bir avantaj sağlar.
Kayıt dışı faaliyette artırım (VUK m.344, 7524 sayılı Kanunla eklenen fıkra): Mükellefiyet tesis ettirilmesi gerektiği hâlde vergi dairesinin bilgisi dışında ticari, zirai veya mesleki faaliyette bulunarak vergi ziyaına sebebiyet verilmesi durumunda vergi ziyaı cezası yüzde elli artırılarak uygulanır; aynı vergi türü ve dönemine ilişkin sonraki tarhiyatlarda da bu artırım tatbik edilir.
Sorumluluk kimde: Tevkifat yapma ve yatırma yükümlülüğü ödemeyi yapandadır. Kesinti yapılmamış olsa bile vergi, sorumludan aranır; sorumlunun asıl mükellefe rücu hakkı saklıdır.

Stopaj Türleri

Ücret stopajı, kira stopajı, serbest meslek stopajı, kar payı stopajı ve diğer gelir türlerine ilişkin stopajlar farklı oranlara tabidir. Oranlar genel tebliğle değil, Gelir Vergisi Kanunu m.94’ün son fıkrasındaki yetkiye dayanılarak çıkarılan Cumhurbaşkanı kararıyla belirlenir. Madde, Cumhurbaşkanı’na tevkifat nispetini her bir ödeme ve gelir için ayrı ayrı sıfıra kadar indirme veya bir katına kadar artırma yetkisi verir; bu nedenle güncel oran, ödeme tarihinde yürürlükte olan karardan teyit edilmelidir. Tam mükellef ve dar mükellef ayrımı oran uygulamasında önemlidir.

Kira Stopajı (GVK 94/5)

İşyeri kira ödemelerinde kiracı, ödeme sırasında %20 stopaj keserek kira gelir vergisi olarak yatırmak zorundadır. Konut kira ödemeleri genelde stopaja tabi değildir ancak istisnalar bulunur. Kiralayanın beyanname verme zorunluluğu stopaj varlığını değiştirir.

Serbest Meslek Stopajı

Serbest meslek kazançları için ödeme yapan kişi %20 stopaj keser. Avukat, doktor, mali müşavir, mimar gibi meslek mensuplarına yapılan ödemeler tipik örneklerdir. Stopaj edilen tutar mükellefin yıllık beyannamesinde mahsup edilir.

Kar Payı Stopajı

Limited ve anonim şirketlerin ortaklara dağıttığı kar payları üzerinden %10 oranında stopaj yapılır. Tam mükellef gerçek kişiler için stopaj nihai vergi niteliğinde değildir; yıllık beyanname verilmesi gereken durumlar olabilir.

Muhtasar Beyanname

Stopaj yapan mükellef ay sonunu takip eden ayın 26’sına kadar muhtasar beyanname vermelidir. 2022 sonrası muhtasar ve prim hizmet beyannamesi birleştirilmiştir. Eksik veya yanlış beyanda vergi ziyaı cezası uygulanır.

Sıkça Sorulan Sorular

Kira stopajı oranı nedir?

İşyeri kiralarında %20 stopaj uygulanır. Konut kiralarında genellikle stopaj yoktur ancak istisnalar mevcuttur.

Stopajı kim keser?

Ödemeyi yapan kişi (kiracı, hizmet alan, şirket) stopajı kesip vergi dairesine yatırır. Sorumluluk ödemeyi yapanındır.

Stopaj yatırılmazsa ne olur?

Muhtasar beyannamenin verilmemesi veya verginin eksik yatırılması vergi ziyaına yol açar. Vergi ziyaının tanımı VUK m.341’de, cezası ise VUK m.344’tedir: ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesilir; ziyaa VUK m.359’daki fiillerle sebebiyet verilmişse ceza üç kat uygulanır. Gecikme faizi de işler.

Stopajla beyanname verilmemesi mümkün mü?

Stopaj nihai vergi olmadığı sürece yıllık beyanname de verilmelidir. Beyannamede stopajlar mahsup edilir.

Uzman Vergi Hukuku Desteği

İstanbul Kartal ALYAR LAW & CONSULTANCY: +90 545 199 25 25

Güncel Yargıtay ve Danıştay İçtihatları (2024-2025)

Bu bölümde Vergi Hukuku alanına ilişkin emsal nitelikte yüksek yargı kararları özetlenmektedir. Kararların tam metinleri için resmi içtihat veritabanı mevzuat.adalet.gov.tr üzerinden sorgulanabilir.

Uygulamada tartışılan örnek: Ticari uyuşmazlıklarda iyi niyet ilkesinin ispat yüküne etkisi değerlendirilmiştir.
Uygulamada tartışılan örnek: Tüketici lehine yorum ilkesi ve ayıp ihbarı süreleri tartışılmıştır.
Danıştay 4. D. Uygulamada tartışılan örnek: Vergi tarhiyatında tebliğ usulsüzlüğünün dava süresine etkisi incelenmiştir.
Danıştay VDDK Uygulamada tartışılan örnek: Uzlaşma sonrası dava hakkının sona ermesi yerleşik içtihat olarak teyit edilmiştir.
Yargıtay Hukuk Genel Kurulu içtihatlarıUygulamada tartışılan örnek: Temel ilkeler açısından yüksek mahkeme birleştirme kararı niteliğindedir.

Uygulama Örnekleri ve Hukuki Değerlendirme

Yukarıdaki kararlar uyuşmazlığın niteliği, delil durumu ve tarafların ekonomik konumu ışığında farklı sonuçlar üretebilmektedir. Her somut olay kendine özgü şartları barındırdığından emsal kararlar yol gösterici kabul edilmeli, ancak hukuki nitelendirme bir avukatla birlikte yapılmalıdır.

Video İçerik Rehberi

Konuya ilişkin detaylı görsel anlatım için @bilalalyar YouTube kanalı üzerinden yayımlanan rehber videolar incelenebilir.

Vergi Hukuku Mevzuat Özet Tablosu

Konu	Mevzuat	Uygulama
Vergi Usul	213 VUK	Vergilendirme süreci, defter-belge
Gelir Vergisi	193 GVK	Artan oranlı tarife
Kurumlar Vergisi	5520 KVK	%25 (2026)
KDV	3065 KDV K.	%1 / %10 / %20
Damga Vergisi	488 DVK	Nispi / maktu
Vergi ziyaı cezası	VUK m.341, 344	1 kat; m.359 halinde 3 kat
Usulsüzlük cezası	VUK m.351-355	I. ve II. derece
Kaçakçılık suçları	VUK m.359	3-8 yıl hapis
Tarhiyat sonrası uzlaşma	VUK Ek m.1-10	30 gün içinde talep
Ceza indirimi	VUK m.376	%50 / %25
Vergi mahkemesi davası	İYUK m.7	30 gün
Tahsil zamanaşımı	AATUHK m.102	5 yıl
E-tebligat zorunluluğu	VUK m.107/A	Kurumlar, AŞ, SMMM, avukat

Başvurulabilecek Kurumlar

Gelir İdaresi Başkanlığı (gib.gov.tr)
Vergi Denetim Kurulu (vdk.hmb.gov.tr)
Uzlaşma Komisyonları
Vergi Mahkemeleri (30 gün)
Bölge İdare Mahkemeleri / Danıştay

Uyarı: Bu içerik genel bilgilendirme amacı taşır; somut olay için vergi hukuku bilgilendirmesi ve SMMM görüşü alınız.

Resmi Kaynaklar

Hazırlayan Avukat

Av. Bilal ALYAR — İstanbul Barosu Sicil No: 54965

Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi mezunu (2015). Aile hukuku, ceza hukuku, kripto para hukuku, bilişim hukuku, şirketler hukuku ve vergi hukuku alanlarında faaliyet göstermektedir.

Bu içerik yalnızca genel bilgilendirme amaçlıdır; somut hukuki görüş ya da avukat-müvekkil ilişkisi oluşturmaz. Her dosya kendine özgü koşullar içerdiğinden, hukuki süreçlerde somut durumunuza göre bilgilendirme alınması yararlı olabilir.

İletişim | Hakkımızda

GVK 94. Madde Kapsamında Tevkifat (Stopaj) Nedir?

Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi, belirli ödemeleri yapan kişi ve kurumlara, ödeme sırasında gelir vergisini kaynağında kesme (tevkifat/stopaj) yükümlülüğü getirir. Stopaj, verginin gelir sahibinden değil, ödemeyi yapan vergi sorumlusundan tahsil edilmesini sağlayan bir yöntemdir. Bu mekanizma, vergi hukuku içinde verginin tahsil güvenliğini sağlayan temel araçlardandır.

GVK 94 Tevkifata Tabi Başlıca Ödemeler ve Oranlar

GVK 94. madde, tevkifata tabi ödemeleri ve her biri için Cumhurbaşkanı kararıyla belirlenen oranları sayar. Uygulamada sık karşılaşılan başlıca tevkifat türleri ve güncel oranlar aşağıda özetlenmiştir; oranlar dönemsel olarak değişebildiğinden, ödeme tarihindeki güncel oranın esas alınması gerekir.

Serbest meslek ödemeleri: %20
Kira (gayrimenkul) ödemeleri: %20
Kâr payı (temettü) dağıtımı: %15
İşçi ücretleri: GVK tarifesine göre artan oranlı
Yıllara sâri inşaat ve onarım işleri hak edişleri: %5

Kâr Payı (Temettü) Stopaj Oranı 2026

Tam mükellef gerçek kişilere ve dar mükelleflere dağıtılan kâr paylarında GVK 94 kapsamında uygulanan tevkifat oranı, yapılan düzenlemelerle güncellenebilmektedir. Kâr payı dağıtımında stopaj, dağıtımı yapan kurum tarafından beyan edilip ödenir; kâr payını elde eden kişi açısından ise beyan sınırının aşılması halinde yıllık beyanname yükümlülüğü doğabilir ve kesilen stopaj hesaplanan vergiden mahsup edilir.

Muhtasar Beyanname ile Beyan ve Ödeme

GVK 94 kapsamında kesilen vergiler, muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile vergi sorumlusu tarafından beyan edilir. Beyan, kural olarak kesintinin yapıldığı dönemi izleyen ayın 26. günü akşamına kadar verilir ve aynı süre içinde ödenir. Stopajın eksik yapılması veya hiç yapılmaması, vergi sorumlusu bakımından vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi sonucunu doğurabilir.

GVK 94 nedir?

Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi, belirli ödemeleri yapanlara, ödeme sırasında gelir vergisini kaynağında kesme (stopaj/tevkifat) yükümlülüğü getiren düzenlemedir.

Kâr payı stopaj oranı 2026 ne kadardır?

Kâr payı (temettü) dağıtımında GVK 94 kapsamındaki tevkifat oranı yapılan düzenlemelerle güncellenebilmektedir; ödeme tarihinde yürürlükte olan güncel oranın esas alınması gerekir.

Serbest meslek ve kira ödemelerinde stopaj oranı kaçtır?

Uygulamada serbest meslek ödemeleri ve gayrimenkul kira ödemelerinde GVK 94 kapsamında genel olarak %20 oranında tevkifat uygulanır.

Stopaj ne zaman beyan edilir?

GVK 94 kapsamında kesilen vergiler, muhtasar beyanname ile kesintinin yapıldığı dönemi izleyen ayın 26. gününe kadar beyan edilip aynı sürede ödenir.