30 Saniyede Özet
Tekerrür (VUK m.339), daha önce vergi ziyaı veya usulsüzlük cezası kesilip kesinleşen bir mükellefin, belirli bir süre içinde aynı türde yeni bir ceza almasında, cezanın artırımlı (vergi ziyaında %50, usulsüzlükte %25 fazla) kesilmesidir. Vergi ziyaında bakılan süre, önceki cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren 5. yılın sonuna kadardır (usulsüzlükte 2 yıl). Kritik ve sıkça hataya düşülen nokta: tekerrüre esas alınacak yeni ceza, önceki cezanın kesinleşme tarihinden SONRA başlayan tam bir vergilendirme dönemine ait olmalıdır — kesinleşme tarihinin içinde kaldığı dönem parçalı şekilde tekerrüre tabi tutulamaz.
Tekerrürün Şartları
VUK m.339’a (7338 sayılı Kanun’la 2021’de değişik) göre: (1) önceki ceza kesinleşmiş olmalı, (2) yeni ceza, öncekinin kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren 5 yıl (usulsüzlükte 2 yıl) içinde kesilmiş olmalı, (3) artırım tutarı, kesinleşen önceki cezayı (birden fazlaysa en yükseğini) aşamaz.
Kritik Nokta: Kesinleşme Sonrası İLK TAM Vergilendirme Dönemi Şartı
Danıştay 3. Dairesi’nin 18.12.2025 tarihli, 2025/3554 E. – 2025/5687 K. sayılı kararında (kesin, oyçokluğuyla) önemli bir uygulama sorunu çözülmüştür: bir mükellefin, önceki cezanın kesinleşme tarihinin (örneğin 09.03.2023) İÇİNDE KALDIĞI bir vergilendirme dönemi (örneğin 2022 yılı kurumlar vergisi, veya kesinleşmeden önce başlayan bir geçici vergi dönemi) için kesilen yeni cezaya tekerrür hükmü uygulanamaz. Çünkü tekerrür, “kesinleşmeyi izleyen günden itibaren” işlemeye başlar; bir vergilendirme döneminin bir kısmına tekerrür uygulanıp bir kısmına uygulanmaması hem uygulamada karmaşaya yol açar hem de vergi ve cezaların dönem bütünlüğü ilkesine aykırı düşer. Bu nedenle tekerrür, ancak kesinleşmeyi izleyen tarihten sonra başlayan İLK TAM vergilendirme dönemine uygulanabilir.
Somut olayda, mükellefin 2022 yılı kurumlar vergisi cezası ile Temmuz-Eylül dönemi geçici vergi cezasının tekerrüre esas alınan önceki cezaların kesinleşme tarihlerinden (13.10.2022 ve 09.03.2023) ÖNCE başlayan dönemlere ait olması nedeniyle, tekerrür artırımının hukuka aykırı olduğuna karar verilmiştir.
Pratik Sonuç
Tekerrür hükmüyle artırılmış bir vergi ziyaı/usulsüzlük cezasıyla karşılaşan mükellefler, önce şu iki tarihi karşılaştırmalıdır: (1) tekerrüre esas alınan ÖNCEKİ cezanın kesinleşme tarihi, (2) yeni cezaya konu vergilendirme döneminin BAŞLANGIÇ tarihi. Eğer yeni dönem, önceki cezanın kesinleşme tarihinden ÖNCE başlamışsa (dönem kesinleşme tarihini “kapsıyorsa”), tekerrür artırımı hukuka aykırıdır ve iptali istenebilir.
Sıkça Sorulan Sorular
Tekerrür süresi ne kadar?
Vergi ziyaı cezasında kesinleşmeyi izleyen günden itibaren 5. yılın sonuna kadar; usulsüzlükte 2. yılın sonuna kadar.
Tekerrür artırım oranı nedir?
Vergi ziyaı cezasında %50, usulsüzlük cezasında %25 — ancak artırım tutarı önceki kesinleşen cezayı aşamaz.
Vergilendirme dönemim, referans alınan cezanın kesinleşme tarihini içine alıyorsa tekerrür uygulanabilir mi?
Hayır — Danıştay’a göre tekerrür ancak kesinleşme tarihinden sonra başlayan tam bir vergilendirme dönemine uygulanabilir.
Vergi cezanız tekerrür hükmüyle artırıldı mı? Tarih hesabı belirleyicidir — WhatsApp’tan yazabilirsiniz.