30 Saniyede Özet
Yıllara yaygın (yaygın/sari) inşaat ve onarma işleri (GVK m.42-44), birden fazla takvim yılına yayılan taahhüde bağlı inşaat işlerinde kâr/zararın YILLIK değil, işin bittiği yıl toplu olarak tespit edilip beyan edilmesini sağlayan özel bir rejimdir. İki kritik ve sık karıştırılan nokta: (1) bu rejim yalnızca KAMU kurumlarına yapılan işlerle sınırlı değildir, özel sektöre yapılan taahhüt işleri de kapsama girer; (2) birden fazla ayrı sözleşmeyle yürütülen işlerde, her sözleşme BAĞIMSIZ olarak değerlendirilmelidir — birbiriyle ilişkili görünseler bile ayrı sözleşmeler tek bir “yıllara sari” proje sayılıp birleştirilemez.
Kapsama Girme Şartları
GVK m.42’ye göre bir işin bu rejime tabi olması için üç şart birlikte aranır: (1) faaliyet konusu inşaat/onarma (dekapaj dahil) işi olmalı, (2) iş taahhüde bağlı olarak başkası hesabına yapılmalı, (3) iş birden fazla takvim yılına sirayet etmeli. “İşin bitim tarihi” (m.44), geçici/kesin kabul usulüne tabi işlerde onay tarihi, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı/bırakıldığı tarihtir.
Kritik Nokta 1: Özel Sektöre Yapılan İşler de Kapsamdadır
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun 30.04.2025 tarihli, 2023/664 E. – 2025/307 K. sayılı kararında teyit edildiği üzere, “yıllara sari inşaat işine özgü kanuni düzenlemelerin sadece kamu kurumlarına yapılan işler için uygulanabileceğine, özel sektöre yapılan işler için uygulanamayacağına yönelik kanuni bir düzenleme bulunmamaktadır.” GVK m.44’teki “geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde” ifadesi kamu ihaleleriyle sınırlı değildir; özel sektörle yapılan taahhüt işleri de “diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı/bırakıldığı tarih” ölçütüyle kapsama girebilir.
Kritik Nokta 2: Her Sözleşme Ayrı Değerlendirilir
Aynı kararda, birden fazla ayrı sözleşmeyle yürütülen bir inşaat ilişkisinde önemli bir usul hatası düzeltilmiştir: alt derece mahkemesi, taraflar arasındaki YEDİ AYRI sözleşmeyi “tek bir inşaat işi” gibi değerlendirip, işin nihayetinde ileriki bir yılda fiilen bırakıldığından hareketle tamamının yıllara sari sayılmasına karar vermişti. Danıştay bunu BOZMUŞTUR: sözleşmeler arasında birbirinin devamı olduğuna dair bir gönderme yoksa ve her işin tamamlanma süresi/tutarı bağımsız belirlenmişse, her sözleşme kendi başına (o sözleşmenin süresi bir yılı aşıyor mu, ayrı ayrı) değerlendirilmelidir.
Pratik Sonuç
Birden fazla sözleşmeyle yürüttüğünüz inşaat/taahhüt işlerinde, hangi gelirin hangi yıla ait olduğunu belirlerken her sözleşmeyi ayrı ele alın — bir sözleşme kapsamındaki iş bir takvim yılı içinde tamamlanmışsa, o iş için yıllara sari rejim (ve buna bağlı %15 stopaj, ertelenmiş beyan) uygulanmaz; normal (yıllık) esasa göre vergilendirilir.
Sıkça Sorulan Sorular
Özel bir şirkete yaptığım inşaat taahhüdü de yıllara sari sayılır mı?
Evet, kamu-özel ayrımı yoktur; şartlar (inşaat işi + taahhüt + birden fazla yıla yayılma) sağlanıyorsa özel sektöre yapılan işler de kapsama girer.
Aynı iş sahibiyle birden fazla ayrı sözleşmem var, hepsi tek proje sayılır mı?
Hayır — sözleşmeler arasında açık bir bağlantı/devamlılık ifadesi yoksa, her sözleşme kendi süresi ve tutarına göre bağımsız değerlendirilir.
Yıllara sari işlerde hakediş ödemelerinden kesinti yapılır mı?
Evet, KVK m.15/1-a gereği %15 oranında stopaj yapılır.
Yıllara sari inşaat işi vergilendirmesinde bir uyuşmazlığınız mı var? WhatsApp’tan yazabilirsiniz.