Country-by-Country Reporting (CbCR) — Ülke Bazlı Raporlama Yükümlülüğü
Çok uluslu işletme grupları için OECD BEPS Aksiyon 13 ve KVK m.13 kapsamında düzenlenen Country-by-Country Reporting (CbCR), grup bazında konsolide gelirin, kazancın, ödenen vergilerin ve çalışan sayılarının ülke bazında raporlanmasını öngörür. Eşik, raporlanan dönemden önceki hesap döneminin konsolide grup gelirinde 750 milyon Avro ve üzeridir; Türkiye’de raporlayacak işletme, ilgili raporlama koşullarına göre belirlenir.
CbCR ve Vergi İncelemesi Riski
CbCR raporlarında yer alan veriler, transfer fiyatlandırması incelemelerinde idare tarafından risk göstergesi olarak kullanılır. Düşük efektif vergi oranı, kayda değer çalışan-aktif uyumsuzluğu gibi göstergeler, inceleme tetikleyicisidir. Bu nedenle CbCR raporu yalnızca uyum yükümlülüğü değil, aynı zamanda ileride doğabilecek incelemenin de habercisidir.Sıkça Sorulan Sorular
CbCR eşik değeri nedir?
Raporlanan dönemden önceki hesap döneminin konsolide grup geliri için eşik 750 milyon Avro ve üzeridir.
CbCR cezası ne kadardır?
Somut bildirim ihlali bakımından VUK mükerrer m.355’teki özel usulsüzlük hükümleri ve uygulanma koşulları değerlendirilir.
Yan kuruluş bildirimi süresi nedir?
Bildirim formu, raporlanacak hesap döneminin bitimini takip eden altıncı ayın sonuna kadar verilir; bu süre ülke bazlı raporun sunulma süresinden farklıdır.
Vekil raporlama nedir?
Vekil işletme, grup tarafından nihai ana işletmeye yegâne vekil olarak belirlenen ve ülke bazlı raporu grup adına sunan işletmedir. Türkiye’de yerel raporlama yükümlülüğü ise ayrıca kendi koşullarına göre belirlenir.
Veriler kimlerle paylaşılır?
Türkiye’nin taraf olduğu ikili veya çok taraflı anlaşmalar ve işlerlik kazanmış bilgi değişimi ilişkileri kapsamında ilgili vergi idareleriyle paylaşılabilir; paylaşım yapılan ülkeler GİB tarafından ilan edilir.
CbCR ile master file/local file ilişkisi?
Üçü birlikte BEPS A13 üç katmanlı belge setini oluşturur.
KVKK kapsamında risk var mı?
Kişisel veri içermediğinden KVKK kapsamı sınırlıdır ancak ticari sır korunur.
Geç bildirim için pişmanlık imkanı var mı?
VUK m.371 pişmanlık hükümleri vergi ziyaına ilişkin olduğundan, bildirim yükümlülüğünün geç yerine getirilmesinde somut olayda ceza indirimi imkânı ayrıca değerlendirilmelidir.
İlgili Hukuki Konular
Bilgilendirme: Bu sayfa genel bilgilendirme amaçlıdır ve hukuk bürosu-müvekkil ilişkisi kurmaz. Somut bir hukuki sorununuz için doğrudan iletişime geçmeniz önerilir. Türkiye Barolar Birliği Meslek Kuralları gereği herhangi bir sonuç vaadi içermez.
CbCR Verilerinin Risk Değerlendirmesinde Kullanımı
Country-by-Country raporlarında yer alan ülke bazlı kazanç, ödenen vergi, çalışan sayısı ve maddi varlık verileri, OECD’in BEPS Aksiyon 13 çerçevesinde geliştirdiği üç katmanlı risk değerlendirme matrisinde kullanılır. Gelir İdaresi Başkanlığı, ülke bazlı rapor verilerini transfer fiyatlandırması incelemelerinde risk analizi unsuru olarak değerlendirebilir. Düşük efektif vergi oranı veya yüksek karlılık-düşük çalışan oranı, dikkat çekici göstergelerdir. Mükellef, master file ve local file dokümantasyonunu CbCR ile tutarlı tutmak zorundadır.
CbCR Bildirim Eksikliğinin Hukuki Sonuçları
CbCR bildiriminin süresinde verilmemesi VUK mükerrer m.355 kapsamında, uygulanma koşullarına göre özel usulsüzlük cezasına yol açabilir. Cezanın iptali için 30 gün içinde vergi mahkemesine dava açılabilir. Davada öne çıkacak argümanlar arasında eşik değerin aşılmadığı, raporlayan kuruluş statüsünün yanlış belirlendiği veya tebliğ usulüne aykırılık yer alır.
OECD Pillar 1-2 ile CbCR İlişkisi
OECD’in Pillar 2 kapsamında getirilen küresel asgari kurumlar vergisi (15%) düzenlemesi, CbCR verileriyle doğrudan etkileşim halindedir. Türkiye’nin Pillar 2’ye uyumu çerçevesinde getirilen düzenlemelerin CbCR verileriyle uyumu, mükellef için ek raporlama yükü doğurmaktadır.