Transfer Fiyatlandırması Belgelendirmesi (Master/Local File/CbCR) 2026

Transfer fiyatlandırması belgelendirmesi, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerin emsallere uygunluğunu gösteren hukuki süreçtir. Master file, local file ve ülke bazlı raporlama (CbCR) olmak üzere üç kademeli yapı mevcuttur.

Master File (Genel Rapor) İçeriği

Grup şirketinin organizasyon yapısı, işletme stratejisi, maddi olmayan duran varlıklar, finansal faaliyetler ve konsolide mali tabloları içerir. Belirli ciro eşiğini aşan grup şirketlerinin yıllık hazırlaması zorunludur.

Local File (Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu)

Türkiye mukimi şirketin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlerin kapsamlı analizini içerir. Fonksiyon, risk ve varlık analizi yapılır; seçilen yöntem ve karşılaştırılabilirlik çalışması belgelenir.

Ülke Bazlı Raporlama (CbCR)

Konsolide ciro 750 milyon Euro’yu aşan çok uluslu grupların ana merkezinin bulunduğu ülkeye ülke bazlı gelir, vergi ve faaliyet raporu sunma yükümlülüğüdür. OECD standardına uygun XML formatında GİB’e bildirilir.

Fonksiyonel Analiz ve Karşılaştırılabilirlik

Tarafların üstlendiği fonksiyonlar (üretim, dağıtım, finansman), kullandığı varlıklar (patent, marka, makine), üstlendiği riskler (pazar, kredi, kur) değerlendirilir. Bu analiz, uygun karşılaştırılabilir işlemin seçilmesinde temeldir.

Belgeleme Eksikliğinin Cezai Sonuçları

Belgelendirme eksik veya zamanında yapılmamışsa VUK 355 uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanır. İleride inceleme yapıldığında örtülü kazanç iddiasına karşı savunma zayıflar; mükellef ispat yükü altına girer.

Sıkça Sorulan Sorular

Master file kimlere zorunludur?

Konsolide gelir ve bilanço aktifi belirli eşikleri aşan grup şirketlerinin Türkiye’deki üyeleri master file hazırlamakla yükümlüdür.

CbCR hangi gruplara uygulanır?

Konsolide ciro 750 milyon Euro’yu aşan çok uluslu grupların nihai ana şirketi ülkesine CbCR sunması gerekir; bilgi değişimi anlaşmaları ile paylaşılır.

Belge hazırlamazsam ne olur?

Özel usulsüzlük cezası uygulanır; ileride inceleme açılırsa örtülü kazanç tarhiyatı riski artar ve ispat yükü mükellefe geçer.

Hangi yöntem seçilmelidir?

KVK 13 uyarınca ekonomik koşullara en uygun yöntem kullanılır; karşılaştırılabilir fiyat, maliyet artı, yeniden satış fiyatı, TNMM veya kar bölüşüm yöntemlerinden biri tercih edilir.