Kurumlar Vergisi Hukuku — Tüzel Kişilerin Vergilendirmesi

Kurumlar Vergisi İstisnaları ve Tarhiyat Riskleri

5520 sayılı KVK m.5 kapsamındaki istisnalar (iştirak kazancı, iştirak hissesi satış kazancı, yurt dışı şube/iştirak kazancı, serbest bölge istisnası) hatalı uygulandığında ciddi tarhiyatlara yol açar. Özellikle m.5/1-e iştirak hisseleri satış kazancı istisnasında “en az iki tam yıl aktifte tutma” şartı; m.5/1-e’deki diğer şartlar denetim raporlarında sıklıkla irdelenir. KVK m.13 transfer fiyatlandırması ve m.30 dar mükellef stopaj uygulamaları, çok uluslu yapılarda en sık tarhiyat tetikleyen alanlardır.

Örtülü Sermaye, Örtülü Kazanç ve KDV Bağlantısı

KVK m.12 örtülü sermaye düzenlemesi kapsamında ortak/ilişkili kişiden temin edilen borcun, hesap dönemi başındaki öz sermayenin üç katını aşan kısmına ödenen faiz/kur farkları kanunen kabul edilmeyen gider sayılır. Bu kabul edilmeyen tutar aynı zamanda örtülü kazanç dağıtımı sayılarak m.30 stopaj ve KDVK m.27 emsal bedel uygulaması ile çapraz tarhiyat doğurur.

Bireysel Başvuru ve AYM İçtihadı

AYM, 6216 sayılı Kanun m.45 kapsamında kurumlar vergisi tarhiyatlarında mülkiyet hakkı (AY m.35) ve hak arama özgürlüğü (AY m.36) ihlallerini incelemeye yetkilidir. Olağan kanun yolları (vergi mahkemesi → istinaf → temyiz) tüketildikten sonra otuz gün içinde bireysel başvuru hakkı doğar.