Country-by-Country Reporting (CbCR) — Ülke Bazlı Raporlama Yükümlülüğü
Çok uluslu işletme grupları için OECD BEPS Aksiyon 13 ve KVK m.13 kapsamında düzenlenen Country-by-Country Reporting (CbCR), grup bazında konsolide gelirin, kazancın, ödenen vergilerin ve çalışan sayılarının ülke bazında raporlanmasını öngörür. Konsolide grup geliri 750 milyon Euro ve üzerindeki gruplar için zorunludur.
Tipik Mağdur Profilleri (Anonim Vakalar)
Aşağıda büromuza ulaşan başvurulardan hareketle hazırlanmış, kişisel veri içermeyen, anonim/hipotetik mağdur profilleri yer almaktadır. Bu profiller; benzer durumda olan kişilerin durumlarını hukuken nitelendirmelerine yardımcı olmak amacıyla paylaşılmıştır. Her vaka kendine özgü koşullara sahip olup, hukuki süreç müvekkilin somut delil ve durumuna göre şekillenir.
undefined
undefined
Hukuki nitelendirme: undefined
undefined
undefined
Hukuki nitelendirme: undefined
undefined
undefined
Hukuki nitelendirme: undefined
undefined
undefined
Hukuki nitelendirme: undefined
undefined
undefined
Hukuki nitelendirme: undefined
İlgili Mevzuat
Bu alanda uygulanan başlıca resmi mevzuat aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Tablo yalnızca yürürlükteki kanun maddelerine atıf yapar; herhangi bir mahkeme kararı içermez.
| Kanun No | Kanun Adı | İlgili Madde | Konu |
|---|---|---|---|
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
| undefined | undefined | undefined | undefined |
Süreç Akış Şeması
Mağdurun başvurusundan itibaren izlenebilecek genel süreç adımları aşağıdaki gibidir. Her vakada adımların sırası ve içeriği farklılık gösterebilir.
[1] undefined
undefined
↓
[2] undefined
undefined
↓
[3] undefined
undefined
↓
[4] undefined
undefined
↓
[5] undefined
undefined
↓
[6] undefined
undefined
↓
[7] undefined
undefined
CbCR ve Vergi İncelemesi Riski
CbCR raporlarında yer alan veriler, transfer fiyatlandırması incelemelerinde idare tarafından risk göstergesi olarak kullanılır. Düşük efektif vergi oranı, kayda değer çalışan-aktif uyumsuzluğu gibi göstergeler, inceleme tetikleyicisidir. Bu nedenle CbCR raporu yalnızca uyum yükümlülüğü değil, aynı zamanda ileride doğabilecek incelemenin de habercisidir.Sıkça Sorulan Sorular
CbCR eşik değeri nedir?
Konsolide grup geliri 750 milyon Euro’dur.
CbCR cezası ne kadardır?
VUK m.355 özel usulsüzlük hükümlerine göre belirlenir.
Yan kuruluş bildirimi süresi nedir?
Hesap döneminin sonuna kadar yapılması gerekir.
Vekil raporlama nedir?
Ana merkez bulunduğu ülke uygun rejime sahip değilse Türkiye${APO}deki şirket raporlar.
Veriler kimlerle paylaşılır?
OECD MCAA üyesi yetkili makamlarla paylaşılır.
CbCR ile master file/local file ilişkisi?
Üçü birlikte BEPS A13 üç katmanlı belge setini oluşturur.
KVKK kapsamında risk var mı?
Kişisel veri içermediğinden KVKK kapsamı sınırlıdır ancak ticari sır korunur.
Geç bildirim için pişmanlık imkanı var mı?
VUK m.371 hükümleri çerçevesinde değerlendirilebilir.
İlgili Hukuki Konular
Bilgilendirme: Bu sayfa genel bilgilendirme amaçlıdır ve avukat-müvekkil ilişkisi kurmaz. Somut bir hukuki sorununuz için doğrudan iletişime geçmeniz önerilir. Türkiye Barolar Birliği Meslek Kuralları gereği herhangi bir sonuç vaadi içermez.
CbCR Verilerinin Risk Değerlendirmesinde Kullanımı
Country-by-Country raporlarında yer alan ülke bazlı kazanç, ödenen vergi, çalışan sayısı ve maddi varlık verileri, OECD’in BEPS Aksiyon 13 çerçevesinde geliştirdiği üç katmanlı risk değerlendirme matrisinde kullanılır. Türkiye Gelir İdaresi Başkanlığı, 4 sıra no’lu Transfer Fiyatlandırması Tebliği uyarınca CbCR verilerini transfer fiyatlandırması incelemelerinde tetikleyici unsur olarak değerlendirir. Düşük efektif vergi oranı veya yüksek karlılık-düşük çalışan oranı, dikkat çekici göstergelerdir. Mükellef, master file ve local file dokümantasyonunu CbCR ile tutarlı tutmak zorundadır.
CbCR Bildirim Eksikliğinin Hukuki Sonuçları
CbCR bildiriminin süresinde verilmemesi VUK m.355 kapsamında özel usulsüzlük cezasını gerektirir. Cezanın iptali için 30 gün içinde vergi mahkemesine dava açılabilir. Davada öne çıkacak argümanlar arasında eşik değerin aşılmadığı, raporlayan kuruluş statüsünün yanlış belirlendiği veya tebliğ usulüne aykırılık yer alır. AİHM içtihatlarında orantılılık ilkesi cezaların idari nitelikte de olsa aşırı olmamasını gerektirir.
OECD Pillar 1-2 ile CbCR İlişkisi
OECD’in Pillar 2 kapsamında getirilen küresel asgari kurumlar vergisi (15%) düzenlemesi, CbCR verileriyle doğrudan etkileşim halindedir. Türkiye’nin Pillar 2’ye uyumu çerçevesinde getirilen düzenlemelerin CbCR verileriyle uyumu, mükellef için ek raporlama yükü doğurmaktadır.